吃透政策再缴所得税（一）

文章来源：商界

2008年的头两个月，张纬的心里一直美滋滋的。

他的新公司开张一年内业绩不错，更让他高兴的是，他的公司是在2007年3月16日前几天注册成立的。按照规定，2007年3月16日这一天以前经工商等管理机关登记设立的企业，可以享受国家2008年1月开始施行的企业所得税过渡优惠政策。

国务院公布的《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；“高新技术企业”能够继续享受15%的优惠税率。

依照统一后的新税法，国家将分步逐渐取消约30项历史形成的企业所得税区域优惠政策。通知同时明确，继续执行现有的西部大开发税收优惠政策，深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区则将获得新的“两免三减半”的过渡优惠政策。

这意味着，企业所得税税收优惠新格局基本明朗化——产业优惠为主、区域优惠为辅的新税收政策框架迈出坚实一步。

部分税务专家认为，税率稳步推进有利于企业逐步接受新政策，但给予部分地区新的“特权”有可能导致新的寻租空间。但总的看来，新特区与浦东新区等企业获得的新特权已比以前大为减少。

2008年优惠税率：按18%执行

按照规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。

自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

国家明文称，享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。

实际上，《企业所得税法》第五十七条已经规定了企业所得税优惠政策的过渡原则。即该法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在《企业所得税法》施行后五年内，逐步过渡到25%的法定税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在《企业所得税法》施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。

此次国务院的《通知》对企业所得税优惠政策的过渡办法、实施过渡优惠政策的项目和范围，以及新旧税收优惠政策发生交叉的处理办法作出了详细规定。

在现实经济生活中，享受企业所得税过渡优惠政策的企业，虽然优惠政策是旧政策，但计算应纳税所得额应按新《企业所得税法》及实施条例的规定进行；当企业享受的企业所得税过渡优惠政策与《企业所得税法》及实施条例新规定的优惠政策发生交叉时，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

企业应根据自身情况进行税负测算，慎重选择。

30项原有优惠政策得以“延续”

《实施企业所得税过渡优惠政策表》划定了可享受过渡优惠的30项原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件。这些文件一部分是专门针对外资企业的优惠措施，一部分是外资企业在特区内的优惠，还有一些是专门针对特定区域的优惠措施。

其中，专门针对外资企业的优惠措施，包括对生产型外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税等。

外资企业在特区内的优惠措施，包括设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产型外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税；在上海浦东新区设立的生产型外商投资企业，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，可以减按15%的税率征收企业所得税等。另外，还有一些属于区域优惠措施，例如，广东省深圳、珠海、汕头经济特区的企业所得税率为15%等。

通知还指出，《国务院关于实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)若干配套政策的通知〉》规定的优惠措施，即“国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业经严格认定后，自获利年度起两年内免征所得税”，也按过渡优惠政策实施。

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